Erbschaftsteuer: Steuerbefreiung für ein Familienheim trotz verzögerter Selbstnutzung möglichGründe für verzögerte Nutzung der Wohnung müssen klar belegt werden

Dem Fall lag folgender Sachverhalt zugrunde: Der Kläger und seine Schwester waren je zur Hälfte Miterben ihres Ende 2010 verstorbenen Vaters. Zum Nachlass gehörte ein Zweifa­mi­li­enhaus. Eine Wohnung war vom Vater und der Schwester gemeinsam genutzt worden; eine Wohnung war fremdvermietet. Ende 2011 zog der Kläger mit seiner Ehefrau in die vormalige Wohnung des Vaters ein. Bei der Erbaus­ein­an­der­setzung im März 2012 erhielt der Kläger dann das Alleineigentum an dem Zweifa­mi­li­enhaus. Das Finanzamt gewährte die Steuerbefreiung für die selbstgenutzte Wohnung nur entsprechend dem Erbteil des Klägers und damit nur zur Hälfte.

Einzug in Wohnung erfolgte in angemessener Zeit nach Erbfall

Der Bundesfinanzhof folgte der Rechts­auf­fassung des Finanzgerichts, dass die Steuer­be­güns­tigung in voller Höhe, also auch für den erst im Rahmen der Erbaus­ein­an­der­setzung erworbenen Anteil am Zweifa­mi­li­enhaus zu berücksichtigen sei. Dem Kläger stehe die Steuerbefreiung für die selbstgenutzte Wohnung zu, weil er ca. ein Jahr nach dem Erbfall und damit innerhalb angemessener Zeit eingezogen sei. Eine unverzügliche Bestimmung zur Selbstnutzung könne auch vorliegen, wenn die Wohnung erst nach Ablauf von sechs Monaten nach dem Erbfall genutzt werde. Die Gründe für die verzögerte Nutzung der Wohnung müssten in einem solchen Fall aber dargelegt werden. Unschädlich sei, dass die Erbaus­ein­an­der­setzung erst über ein Jahr nach dem Erbfall erfolgt sei.

verminderte Wertansatz nicht von zeitnaher Erbaus­ein­an­der­setzung abhängig

Die gleichen Grundsätze gelten nach der Entscheidung des Bundes­fi­nanzhofs auch für die vermietete Wohnung. Der verminderte Wertansatz war ebenfalls nicht von einer zeitnahen Erbaus­ein­an­der­setzung abhängig.